涉农企业增值税筹划思路

        一、政策依据 

　　《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条规定：农业生产者销售自产农业产品免征增值税。实施细则进一步明确规定，条例所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业，农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。即对直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的初级产品免征增值税。 

　　《财政部、国家税务总局关于提高农产晶进项税抵扣率的通知》（财税[2002]12号）规定：从2002年1月1日起，增值税一般纳税入购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10%提高到13%。 

　　《财政部、国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》（财税[2002]105号）规定：增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可按照《财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》（财税[2002]12号）的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。 

　　二、筹划思路 

　　（一）划大核算单位为小核算单位，前农业后加工业，相互形成购销关系 

　　对于以农产品为原料进行农产品初加工、深加工、精加工的企业来说，可以采取划大核算单位为小核算单位，或者实行前道工序农业后道工序加工业，前后相互形成购销关系，充分利用增值税抵扣进项税额政策，以期达到节约税收成本的目的。 

　　例1：睿英纺织品有限公司是一家集棉花收购加工、纺纱、织布于一体的股份制企业。该公司内部设有农场和纺纱织布分厂。纺纱织布分厂的原料棉花主要由农场提供，不足部分向当地供销社采购，原料棉花在纺纱织布分厂被加工成坯布用于销售。2009年该公司自产棉花的生产成本为600万元，外购棉花金额为450万元，取得增值税进项税额为58.5万元，其他辅助材料可抵扣进项税额为45万元。实现坯布销售2100万元。该公司为增值税一般纳税人，产品的适用税率为17%。 

　　1.筹划前，企业应纳增值税额及增值税负担率计算如下： 

　　应计提增值税销项税额＝2100×17%＝357（万元）； 

　　允许抵扣的进项税额＝58.5＋45＝103.5（万元）； 

　　应交纳增值税＝357－103.5＝253.5（万元）； 

　　应交城市维护建设税和教育费附加＝253.5×10%＝25.35（万元）； 

　　增值税负担率为253.5/2100＝12.07%。 

　　2.筹划思路。采取原来的经营方式，由于本公司农场提供的棉花原料无法抵扣进项税额，导致增值税负担率较高。因此，税收筹划的出发点要从改变企业经营方式入手，采取划大核算单位为小核算单位的形式，即组建分公司，将农场和纺纱织布厂分别作为独立核算单位分设开来，成为两个独立法入。分设后，农场生产出的棉花以市场价直接销售给纺纱织布厂；纺纱织布厂再将棉花加工成坯布销售。 

　　3.筹划后，企业应纳增值税额及增值税负担率计算如下： 

　　（1）农场销售给纺纱织布厂的棉花价格按正常的成本利润率核定。当年实现棉花销售600万元，由于其自产自销未经加工的棉花符合农业生产者自产自销农业产品的条件，因而可享受免税待遇，税负为零。 

　　（2）纺纱织布厂购进农场的棉花作为农产品购进处理，可按收购额计提13%的进项税额，假如其他辅助材料都是在生产坯布过程中发生的，则企业应纳增值税额及增值税负担率计算如下： 

　　应计提增值税销项税额＝2100×17%＝357（万元）； 

　　允许抵扣的进项税额＝600×13%＋58.5＋45＝181.5（万元）； 

　　应交纳增值税为357－181.5＝175.5（万元）； 

　　应交城市维护建设税和教育费附加＝175.5×10%＝17.55（万元）； 

　　增值税负担率为181.5／2100＝8.64%。 

　　从公司整体利益的角度看，经过筹划以后，企业少缴增值税78万元，少缴城建税及教育费附加7.8万元，企业在流转环节实际少缴税费合计85.8万元。企业的增值税负担率比筹划前下降了3.43个百分点。 

　　（二）公司加农户 

　　“公司加农户”，是将“大公司”与“小农户”联结起来。它是一种新的农业产业化模式，具有很高的创新性和极大的潜在力。它的主要特点是：“龙头”企业与农产品生产基地和农户结成紧密的贸工农一体化生产体系，其最主要和最普遍的联结方式是合同契约。“龙头”企业为生产基地、村或农户，提供全过程服务，有的还实行优惠价格并保证优先收购，农户按合同规定定时定量向企业交售优质产品，由“龙头”企业加工，出售制成品。这种模式的提出，对于农村经济的发展有着巨大的推动作用，提高了农户的积极性，拓宽了农民致富的途径，弥补了农户分散不集中的现状。 

　　“公司加农户”，是目前税收筹划中一个比较成熟的思路。其关键就在于如何将部分农产品简单加工业务前移给农户通过其手工作坊进行加工制作成农业初级产品，然后公司再以收购的方式将农业初级产品收购过来，达到抵扣增值税进项的目的。这种生产方式特别适合于对种植物产品的精加工、深加工。 

　　例2：润济金银花饮品有限公司是专门生产金银花饮品的涉农工业企业，它所需要的金银花原料的采购可选择两种方案。 

　　方案一：2009年公司直接收购农户生产的鲜金银花支付120万元，上门收购运输费用10万元，蒸制、杀青、烘干等工序所耗用的人工费等不得抵扣进项税额的费用19万元，电费等可抵扣进项税额1万元，生产金银花饮品耗用电费、辅助材料等进项税额3.4万元，销售金银花茶、金银花啤酒、饮料等产品取得收入200万元。其应纳增值税额及税收负担率计算如下： 

　　销售金银花饮品取得收入200万元应计提增值税销项税额＝200×17%＝34（万元）； 

　　允许抵扣的进项税额＝120×13%＋10×7%＋1＋3.4＝27（万元）； 

　　应交纳增值税＝34－27＝7（万元）； 

　　应交城市维护建设税和教育费附加＝7×10%＝0.7（万元）； 

　　增值税负担率为7／200＝3.5%。 

　　方案二：与某县扶贫开发办签订金银花产业发展战略性合作协议，采取“公司＋农户＋基地”的模式。润济金银花饮品有限公司与农户签订产供合同，由公司向农户提供资金、金银花种苗、样品、规格等，农户作为公司的辅助生产车问，完成金银花的种植、采集和整理，以及蒸制、杀青和烘干等生产流程，然后由公司再将农户生产的金银花干花饼收购过来，进行烘焙、提炼、包装等精加工，制成金银花茶、金银花啤酒、饮料等产品等上市销售。2009年公司收购农户生产的金银花于花支付140万元，上门收购运输费用10万元，生产金银花饮品耗用电费、辅助材料等进项税额3.4万元，销售金银花茶、金银花啤酒、饮料等产品取得收入200万元。其应纳增值税额及税收负担率计算如下： 

　　销售金银花饮品取得收入200万元应计提增值税销项税额＝200×17%＝34（万元）； 

　　允许抵扣的进项税额＝140×13%＋10×7%＋3.4＝28.6（万元）； 

　　应交纳增值税＝34－28.6＝5.4（万元）； 

　　应交城市维护建设税和教育费附加＝5.4×10%＝0.54（万元）； 

　　增值税负担率为5.4／200＝2.7%。 

　　从公司整体利益的角度看，方案二与方案一比较，企业少缴增值税1.6万元，少缴城建税及教育费附加0.16万元，企业在流转环节实际少缴税费合计1.76万元。企业的增值税负担率比筹划前下降了0.8个百分点。